Cadru legal
- Circulara_OUG 34
- Ghid practic privind reflectarea în contabilitate a unor operatiuni economice
Monografia contabilă a limitărilor speciale ale dreptului de deducere Redăm mai jos monografia contabilă cu privire la înregistrările generate ca urmare a aplicării limitărilor speciale ale dreptului de deducere pentru achiziţiile de vehicule prevăzute la art. 1451 din Codul fiscal:- 1) În cazul achiziţiilor intracomunitare de vehicule, dacă TVA este integral nedeductibilă rezultă că aceasta este în totalitate o taxă nerecuperabilă şi devine parte a costului de achiziţie. Pentru a reflecta în contabilitate această operaţiune se efectuează următoarele înregistrări contabile:
- a) dacă TVA devine exigibilă în aceeaşi lună în care se efectuează şi recepţia vehiculului
- înregistrarea TVA ca taxa colectată şi taxă deductibilă:
- 4426 = 4427
- “TVA deductibilă” „TVA colectată”
şi concomitent,
- trecerea TVA nerecuperabilă în costul de achiziţie al vehiculului la data recepţiei acestuia:
- 213 = 4426
- „Instalaţii tehnice, „TVA deductibilă”
mijloace de transport,
animale şi plantaţii”
- b) dacă exigibilitatea TVA pentru achiziţia intracomunitară şi recepţia vehiculului au loc în luni diferite:
- b1) înregistrări care se efectuează în luna în care a intervenit exigibilitatea achiziţiei intracomunitare:
- - înregistrarea TVA ca taxa colectată şi taxă deductibilă:
- 4426 = 4427
- “TVA deductibilă” „TVA colectată”
şi concomitent,
- - înregistrarea TVA nerecuperabilă în costul de achiziţie al vehiculului:
- 231 = 4426
„Imobilizări corporale „TVA deductibilă”
în curs de execuţie"
- b2) – înregistrarea în luna în care are loc recepţia bunului (ulterior lunii în care a fost declarată achiziţia intracomunitară), în costul de achiziţie a sumei înregistrate anterior în contul 231 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”:
- 213 = 231
- Instalaţii tehnice, „Imobilizări corporale
mijloace de transport în curs de execuţie"
animale şi plantaţii”
- 2. În cazul importurilor de vehicule, dacă TVA este integral nedeductibilă rezultă că aceasta este în totalitate o taxă nerecuperabilă şi devine parte a costului de achiziţie. Pentru a reflecta în contabilitate această operaţiune se efectuează următoarele înregistrări contabile:
- - plata TVA:
- 4426 = 512
- „Conturi curente la bănci”
şi concomitent - 213 Instalaţii tehnice mijloace de transport animale şi plantaţii” = %
- 4426 „TVA deductibilă”
- 404 Furnizori de imobilizări
- 3. Pentru achiziţiile din ţară de vehicule, TVA va face parte din costul de achiziţie numai dacă taxa a fost integral nedeductibilă. Pentru operaţiunile de leasing, având în vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit faţă de tratamentul contabil şi cel al impozitului pe profit, se va considera că pentru bunurile achiziţionate în baza unui contract de leasing TVA nu a fost integral nedeductibilă şi nu va face parte din costul de achiziţie al vehiculului.
- 4. Pentru operatiunile de leasing, având în vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit fată de tratamentul contabil si cel al impozitului pe profit, se va considera că pentru bunurile achiziŃionate în baza unui contract de leasing TVA nu a fost integral nedeductibilă si nu va face parte din costul de achiziŃie al vehiculului. Ca urmare, înregistrarea în contabilitate a TVA aferentă valorii reziduale se efectuează prin articolul contabil:
- 4426 = 404
- „TVA deductibilă” „Furnizori de imobilizări”
- si concomitent
- 635 = 4426
- „Cheltuieli cu alte impozite „TVA deductibilă”
taxe si vărsăminte asimilate”
- 5. În cazul achizitiei din tară de combustibili, TVA nerecuperabilă potrivit Codului fiscal se include în costul combustibilului, evidenŃiindu-se prin
articolul contabil:
- % = 401
- 3022 „Furnizori”
- „Combustibili”
sau - 6022
- “Cheltuieli privind combustibilul”
- 4426
- „TVA deductibilă”
- si concomitent
- 3022 = 4426
- „Combustibili” “TVA deductibilă”
- sau
- 6022
- “Cheltuieli privind combustibilul” după cum combustibilul este sau nu stocat.
Cazul achizitionării carburantilor auto pe bază de bon fiscal - bonurile sunt documente justificative care stau la baza înregistrării cheltuielilor în contabilitate dacă sunt stampilate si au înscrise denumirea cumpărătorului si numărul de înmatriculare a autovehiculului.
- bonurile fiscale emise cu aparatele de marcat electronice fiscale în baza Ordonantei de urgentă a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările si completările ulterioare, sunt documente care atestă efectuarea plătii si se anexează la Registrul de casă.
- inregistrarea în contabilitate a bunurilor achizitionate sau a serviciilor prestate, achitate cu numerar sau card bancar, pe bază de bon fiscal, se poate efectua în următoarele conditii:
- (i) entitatea solicită furnizorului factura aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate, având ca anexă bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal;
- ii) entitatea justifică cheltuielile efectuate fie prin documente care atestă intrarea în gestiune a bunurilor achizitionate, fie cu alte documente cum sunt:
- ordin de deplasare,
- decont de cheltuieli, la care se anexează bonul fiscal,
- documentele respective fiind aprobate de persoana care autorizează efectuarea acestor cheltuieli.
- În cazul utilizării decontului de cheltuieli, documentul utilizat este „DECONT DE CHELTUIELI (pentru deplasări externe - Cod 14-5-5)" aprobat prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, care va fi adaptat în mod corespunzător pentru decontări
interne.
- Deducerea taxei pe valoarea adaugată se exercită pe baza documentelor stabilite prin Titlul VI al Codului fiscal.
- În functie de programele informatice utilizate, operatorii economici vor efectua evidentierea achizitiilor în contabilitate cu respectarea atât a reglementărilor contabile, cât si a prevederilor legale privind regimul TVA.
NOTA: - Cursul de schimb utilizat pentru determinarea bazei impozabile si a TVA aferente pentru achizitia intracomunitară este cursul din data exigibilitătii taxei, conform art 135 din Codul fiscal, respectiv ori data emiterii facturii de către furnizorul extern, ori data de 15 a lunii următoare celei în care a avut loc livrarea în celălalt stat membru.
- Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, spre deosebire de livrările/prestările în tară, exigibilitatea de taxă intervine la data emiterii facturii de către furnizor în situatia în care factura este emisă înaintea celei de a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc livrarea de bunuri.
- Dacă se receptionează bunul si nu se primeste factura de la furnizorul din alt stat membru până pe data de 15 a lunii următoare, se va emite o autofactură conform art. 1551 din Codul fiscal, iar cursul utilizat pentru determinarea bazei impozabile si a TVA este cursul din data de 15 în care a fost emisă autofactura.
- Baza de impozitare si TVA astfel determinate se preiau în jurnalul pentru cumpărări si în decontul de TVA la rd. 4 si 15 si de regulă la rd. 4.1 si 15.1. Ulterior, la primirea facturii furnizorului se efectuează corectii pentru a determina baza achizitiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de furnizor, numai în situatia în care factura a fost emisă înaintea celei de a 15 –a zi a lunii următoare celei în care a a vut loc livrarea.
- Exemplul 1 – bunul este receptiont în data de 20 mai 2009, dar nu se primeste nicio factură până la data de 15 iunie – se va emite o autofactură pe data de 15 iunie si achizitia intracomunitară va fi declarată în jurnalul de cumpărări si în decontul de TVA în luna iunie. La data primirii facturii se
va verifica dacă este emisă înainte de 15 iunie, situatie în care se efectuează corectii pentru a determina baza achizitiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de furnizor. - Exemplul 2 – în data de 22 iunie 2009 se întocmeste procesul-verbal de receptie pentru un vehicul care a fost cumpărat din Ungaria. Factura furnizorului este emisă pe data de 2 aprilie 2009 si este primită în cursul lunii aprilie. Achizitia intracomunitară se va înregistra în luna aprilie, în
timp ce receptia vehiculului se va înregistra în luna iunie 2009.
- Din punct de vedere contabil, în cazul bunurilor achizitionate, însotite de factură sau de aviz de însotire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor (pct. 152 alin. (5) din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.1752/2005, cu modificările si completările ulterioare)
Articole relevante
|
.gif)
Inregistrari contabile 
